Временный ввоз иностранных яхт и внереализационные доходы фрахтователя

К нам обратился клиент с просьбой дать разъяснения по налогообложению в случаи неуплаты (переводу) денежных средств собственнику иностранной яхты согласно утвержденных сторонами условий заключенного договора бербоут-чартера.

Суть дела такова, клиент физическое лицо (фрахтователь)  заключил договор аренды (бербоут-чартер) несколько лет назад с иностранной компанией (собственником) и ввез на территорию Российской Федерации иностранную парусно-моторную яхту и поместил под таможенную процедуру временный ввоз (допуск) без уплаты налоговых и таможенных платежей для личных некоммерческих целях. 

До истечения срока и условий договора фрахтования, яхта была вывезена с территории Российской Федерации и возвращена собственнику. Собственник не предъявил счет на оплату фрахтователю ни в момент передачи яхты, ни по истечении трех лет с момента возвращения яхты фрахтователем собственнику.

Отсюда возникает у клиента вопрос в случаи не перевода (не уплаты) денежных средств установленных в договоре фрахта владельцу (иностранной компании) от Фрахтователя, по тем или иным причинам, и при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию,  возникает ли у физического лица (фрахтователя) обязанность уплатить НДФЛ от суммы не оплаченного фрахта?

То есть, возникает ли в таких случаях прибыль у физического лица и обязанность уплаты НДФЛ согласно Главы 23 Налогового кодекса РФ?

Отвечая на данные вопросы, сообщаем следующее согласно статье 207 Налогового кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу статьи 209 Налогового кодекса объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса.

Пунктом 3 статьи 225 Налогового кодекса установлено, что общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса при получении доходов в денежной форме дата фактического получения налогоплательщиком дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц. Так, согласно пункту 62.1 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в виде суммы задолженности перед кредитором (организацией или индивидуальным предпринимателем), от исполнения требований по уплате которой налогоплательщик полностью или частично освобождается при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию, при одновременном соблюдении следующих условий:

– налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства;

– такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Указанные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16.05.2025 № 03-04-05/48096. Соответственно, если иностранный собственник  по истечению трех лет после возвращения судна фрахтователем не предъявил счет на оплату  физическому лицу (фрахтователю) обязанность уплатить НДФЛ от суммы не оплаченного фрахта  у физического лица не возникает.